Раздел участков земельный налог

Предлагаем статью на тему: "Раздел участков земельный налог" с полным описанием проблемы и дополнительными данными. Актуальность информации на 2020 год и другие нюансы можно уточнить у дежурного юриста.

КАК ЗАПОЛНИТЬ ДЕКЛАРАЦИЮ ПО ЗЕМЕЛЬНОМУ НАЛОГУ

Сколько деклараций заполнять и сдавать

Декларацию надо сдавать в ИФНС по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ). Если на территории одного муниципального образования (одного города федерального значения) у организации несколько участков, то представляется одна декларация, но на каждый из них следует заполнять отдельный разд. 2 декларации.

Если у организации есть несколько участков в городе федерального значения, то можно выбрать ИФНС по месту нахождения одного из них и представить туда декларацию по всем участкам, уведомив об этом другие ИФНС (Письмо ФНС от 26.04.2005 N 21-4-04/[email protected]).

Если организация владеет несколькими участками в разных муниципальных образованиях, то количество деклараций зависит от количества ИФНС, которым подконтрольны эти территории (п. 2.11 Порядка заполнения декларации):

— если одной ИФНС — надо сдать одну декларацию, при этом на каждый из участков заполняется отдельный разд. 2 декларации с соответствующим кодом ОКТМО;

— если разным ИФНС — декларации нужно сдать в каждую из них.

Внимание! Узнать код ОКТМО можно с помощью сервиса «Узнай ОКТМО», размещенного на сайте ФНС (http://nalog.ru/rn77/service/oktmo/) (Информация ФНС).

Какие разделы декларации заполнять

Любая декларация по земельному налогу включает в себя (п. 1.2 Порядка заполнения декларации):

— разд. 1, предназначенный для отражения суммы налога, которая подлежит уплате в бюджет;

— разд. 2, предназначенный для расчета налога.

В каком порядке заполнять декларацию

Начните с титульного листа, в котором укажите данные об организации и подаваемой декларации. Потом заполните необходимое количество разд. 2 (по количеству земельных участков) и в конце — разд. 1 декларации.

Разд. 2 декларации заполняется отдельно по каждому земельному участку (доле земельного участка).

В разд. 2 указываются:

— кадастровый номер земельного участка;

— в строке 010 — КБК;

— в строке 020 — код ОКТМО, по которому уплачивается налог;

— в строке 030 — код категории земли в соответствии с Приложением N 5 к Порядку заполнения декларации;

— в строке 040 — если у вас земельный участок для жилищного строительства, то код периода строительства (1 — три года, 2 — свыше трех лет), все остальные организации ставят прочерк;

— в строке 050 — кадастровая стоимость земельного участка. О том, что это такое и как ее узнать, читайте здесь;

— в строке 060 — доля налогоплательщика в праве на земельный участок (заполняется только в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности);

— строки 070 — 120 заполняют только те организации, у которых есть налоговые льготы, все остальные организации ставят прочерки;

— в строке 130 — налоговую базу, которая, если нет льгот, определяется по формуле:

— в строке 140 — налоговая ставка;

— в строке 150 — количество полных месяцев владения земельным участком в течение года. Если земельный участок находился в собственности в течение всего года, то по строке 150 декларации указывается «12» (п. 5.18 Порядка заполнения декларации);

— по строке 160 указывайте коэффициент Кв, который рассчитывается по формуле:

— в строке 170 указывается сумма исчисленного налога, которая рассчитывается по формуле:

Пример. Расчет земельного налога за неполный месяц

Организация приобрела два земельных участка:

— 03.12.2015 — участок кадастровой стоимостью 580 000 руб.;

— 18.12.2015 — участок кадастровой стоимостью 680 000 руб.

В муниципальном районе для данной категории земли льгот не установлено, а налоговая ставка составляет 1,5%.

Земельный налог за 2015 г. подлежит уплате только за один участок, приобретенный 03.12.2015, поскольку право собственности на него возникло до 15-го числа месяца включительно. При этом количество полных месяцев владения земельным участком (строка 150 разд. 2 декларации) составит 1, а коэффициент Кв (строка 160 разд. 2 декларации) составит 0,0833 (1 мес. / 12 мес.).

Сумма исчисленного налога (строка 170 разд. 2 декларации) составит 725 руб. (580 000 руб. x 1,5% x 0,0833).

За участок, приобретенный 18.12.2015, платить земельный налог за 2015 г. не надо, поскольку право собственности на него возникло после 15 декабря.

Если у организации нет льгот, то в строке 180 ставится прочерк, а в строке 190 — «1,0—«.

Строки 200 — 270 заполняют только организации, у которых есть льготы, остальные — ставят прочерки. Подробнее о том, как заполнить эти строки при наличии льготы, читайте здесь.

В строке 280 указывается сумма налога, подлежащая уплате в бюджет за участок, по которому заполнялся разд. 2 декларации. Эта сумма рассчитывается по формуле (п. 5.30 Порядка заполнения декларации):

Данные из строки 280 каждого разд. 2 декларации по всем земельным участкам надо отразить в строках 021 разд. 1 декларации (пп. 3 п. 4.3 Порядка заполнения декларации).

В разд. 1 декларации для отражения суммы налога к уплате по соответствующему ОКТМО предусмотрено два блока строк 010 — 040, в которых указываются:

— в строке 010 — КБК;

— в строке 020 — код ОКТМО по месту расположения земельного участка;

— в строке 021 — данные из строки 280 всех разд. 2 декларации;

— в строках 023, 025, 027 если организация уплачивает авансовые платежи, то суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет за I, II и III кварталы;

Подробнее о том, как рассчитываются авансовые платежи по земельному налогу, читайте здесь.

Сумму налога, подлежащую уплате или уменьшению за год, рассчитайте по формуле (п. 5 ст. 396 НК РФ, пп. 7, 8 п. 4.3 Порядка заполнения декларации):

Полученный результат впишите:

— если он имеет положительное значение (исчислена сумма к уплате) — в строку 030;

— если он имеет отрицательное значение (исчислена сумма к уменьшению) — в строку 040. В этом случае налог по итогам года платить не надо.

Пример. Заполнение декларации по земельному налогу

У организации в собственности — два земельных участка, расположенных в г. Москве в районе «Коньково». Данные о них указаны в таблице (п. 2 ч. 1 ст. 2 Закона «О земельном налоге»).

Читайте так же:  Дело семейный спор

Права на льготы у организации нет.

1. Расчет земельного налога по участку N 77:06:0006004:59.

Авансовые платежи за I, II и III кварталы — по 160 265 руб. (64 105 865 руб. x 1% x 1/4).

Налог, подлежащий уплате за год (строка 280 разд. 2 декларации), составит 160 264 руб. (64 105 865 руб. x 1% — (160 265 руб. + 160 265 руб. + 160 265 руб.)).

2. Расчет земельного налога по участку N 77:06:0006004:39.

Авансовых платежей нет.

Налог, подлежащий уплате за год (строка 280 разд. 2 декларации), составит 72 471 руб. (58 000 000 руб. x 1,5% x 0,0833).

3. Расчет общей суммы к уплате в бюджет.

Авансовые платежи (строки 023, 025, 027 разд. 1 декларации) за I, II и III кварталы — по 160 265 руб. (64 105 865 руб. x 1% x 1/4).

Налог, подлежащий уплате за год (строка 030 разд. 1 декларации), составит 232 735 руб. (160 264 руб. + 72 471 руб.).

Земельный налог для физических лиц и ИП в 2020 году

Земельный налог также как и имущественный является местным налогом, т.е. он платится в бюджет муниципального образования (или городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), где он установлен и в котором находится земельный участок.

Кто платит земельный налог в 2020 году

Земельный налог должны платить лица, владеющие участками на праве собственности, постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения.

Если же земельные участки находятся у физических лиц на праве безвозмездного срочного пользования или были им переданы по договору аренды, земельный налог платить не нужно.

Налоговое уведомление

Физическим лицам земельный налог рассчитывает налоговая служба, после чего направляет по их адресу места жительства уведомление, в котором содержится информация о размере налога, сроке его оплаты и т.д.

Налоговые уведомления в 2020 году за 2019 год будут направлены жителям России в период с апреля по сентябрь.

В случае обнаружения ошибочных данных в уведомлении необходимо написать в налоговую службу заявление (бланк заявления направляется вместе с уведомлением). После подтверждения этих данных будет сделан перерасчет суммы налога и в адрес налогоплательщика направлено новое уведомление.

Налоговое уведомление не пришло

Многие владельцы земельных участков ошибочно полагают, что если им не пришло уведомление из налоговой службы, тогда земельный налог платить не нужно. Это не так.

C 1 января 2015 года вступил в силу закон, согласно которому налогоплательщики в случае неполучения налоговых уведомлений обязаны самостоятельно сообщать в налоговый орган о наличии у них объектов недвижимого имущества, а также транспортных средств.

Вышеуказанное сообщение, с приложением копий правоустанавливающих документов, необходимо предоставить в ИФНС в отношении каждого объекта налогообложения однократно в срок до 31 декабря следующего года. Например, если земля была куплена в 2018 году, а уведомлений по ней не приходило, то в ИФНС предоставить информацию необходимо в срок до 31 декабря 2020 года.

Поэтому в случае неполучения уведомления ФНС рекомендует проявлять инициативу и обращаться в инспекцию лично (для онлайн записи на прием можно воспользоваться этим сервисом).

В случае, если гражданин самостоятельно сообщит о наличии у него земельного участка, по которому не был начислен налог, расчет платежа будет произведен за тот год, в котором было подано указанное сообщение. Однако данное условие действует только, если в налоговой отсутствовали сведения о сообщенном объекте. Если уведомление на уплату не было направлено по иным причинам (например, неверно указан адрес налогоплательщика или оно было утеряно на почте), то расчет будет произведен за все три года.

За непредставление такого сообщения в установленный срок гражданин будет привлечен к ответственности по п.3 ст. 129.1 НК РФ и оштрафован в размере 20% от неуплаченной суммы налога по тому объекту, по которому он не представил сообщение.

Форма декларации по земельному налогу за 2019 год

  • теперь бланк учитывает изменение кадастровой стоимости земельного надела, которое произошло из-за изменения либо его площади, либо вида использования, или иных характеристик;
  • появилась возможность рассчитать платеж, когда участок был отведен под жилищное строительство, но долго простаивал, из-за чего увеличился повышающий коэффициент;
  • коды категорий земель, которые должны быть точно указаны при заполнении бланка, актуализированы.

Проверить декларацию помогут контрольные соотношения.

Как заполнить декларацию по земельному налогу

  • титульного листа;
  • раздела 1 «Сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет»;
  • раздела 2 «Расчет налоговой базы и суммы земельного налога».

Раздел 1 заполняется по всем земельным участкам, находящимся в пределах соответствующих муниципальных образований (долям земельных участков, находящихся в границах соответствующих муниципальных образований (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), долям в праве на земельный участок).

Раздел 2 заполняется по каждому земельному участку (доле земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), доле в праве на земельный участок), принадлежащему на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования организации. В связи с этим декларация может включать несколько разделов 2, так как раздел 2 декларации заполняется отдельно по каждому земельному участку с соответствующими кодами ОКТМО и КБК.

Декларация формируется в отношении сумм земельного налога, подлежащих уплате в бюджет по соответствующему ОКТМО муниципального образования. При этом в декларации, представляемой в налоговый орган, указываются суммы земельного налога, коды ОКТМО которых соответствуют территориям муниципальных образований.

Формула расчета

Обратите внимание! С 2015 года физические лица, в том числе предприниматели, не должны рассчитывать налог на землю самостоятельно. Это обязанность возложена на ИФНС. Уплата производится по налоговому уведомлению.

Земельный налог рассчитывается по следующей формуле:

Земельный налог = Кст x Д x Cт x Кв,

Кст – кадастровая стоимость земельного участка (ее можно узнать на официальном сайте Росреестра или при помощи кадастровой карты).

Д – размер доли в праве на земельный участок.

Ст – налоговая ставка (узнать налоговую ставку в вашем регионе можно на этой странице).

Кв – коэффициент владения земельным участком (применяется только в случае владения земельным участком в течение неполного года).

Льготы по земельному налогу

Федеральные льготы

Не платят налог на землю коренные малочисленные народы Севера, Сибири и Дальнего Востока, а также их общины — в отношении участков, которые используются для сохранения традиционного образа жизни.

Читайте так же:  Как проходит развод в мировом суде

При исчислении налога для отдельных категорий плательщиков база уменьшается на стоимость 6 соток площади земельного участка. Льгота действует для инвалидов 1 и 2 группы, Героев СССР и РФ, ветеранов ВОВ, пенсионеров, многодетных родителей, «чернобыльцев». Полный список льготных категорий — в п. 5 ст. 391 НК РФ.

Если участков несколько, льгота по освобождению от налогообложения 6 соток действует только по одному из них. Выбрать, по какому именно, может сам плательщик. Для этого ему нужно подать в любую ИФНС уведомление о выборными земельном участке по форме, утвержденной приказом ФНС от 26.03.2018 N ММВ-7-21/[email protected]

Местные льготы

Представительные органы муниципальных образований могут своими актами вводить дополнительные льготы для некоторых категорий граждан. Они позволяют не только уменьшить величину необходимого к уплате земельного налога, но и не платить его вовсе.

Для получения информации об установленных льготах по земельному налогу вы можете воспользоваться специальным сервисом на сайте налоговой службы.

Срок уплаты земельного налога

В 2020 году для всех регионов России установлен единый срок уплаты имущественных налогов – не позднее 1 декабря 2020 года (для уплаты налога за 2019 год).

Обратите внимание, что в случае нарушения сроков оплаты земельного налога, на сумму недоимки будет начислена пеня за каждый календарный день просрочки в размере одной трехсотой от действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ. Кроме этого, налоговый орган может направить работодателю должника уведомление о взыскании задолженности за счет заработной платы, а также наложить ограничение на выезд из РФ. Штраф с физических лиц за неуплату налогов не взыскивается.

Как представить декларацию по земельному налогу

Однако если компания имеет в собственности несколько участков, то порядок сдачи декларации следующий.

Если земельные участки находятся на территориях нескольких муниципальных образований и в ведении одной ИФНС, то представляется одна декларация с заполнением разделов декларации по соответствующим кодам ОКТМО. При этом на каждый из участков заполняется отдельный раздел 2.

Если участки находятся в ведении разных ИФНС, то можно представить декларацию по всем участкам в одну из них, уведомив другие инспекции в произвольной письменной форме.

Если наделы расположены в разных муниципалитетах и подконтрольны одной ИФНС, то сдать нужно одну декларацию. При этом на каждый участок заполняется отдельный раздел 2 с указанием соответствующего кода ОКТМО.

Если муниципалитеты, где находятся участки, курируют несколько инспекций, то декларации подаются в каждую из них.

Крупнейшие налогоплательщики представляют декларации в налоговый орган по месту учета в качестве таковых.

Кто сдает декларацию по земельному налогу

Однако в 2020 году 1 февраля выпадает на субботу, в связи с этим срок сдачи переносится на 3 февраля.

Как отражается КПП в декларации по земельному налогу, представляемой крупнейшими налогоплательщиками

Порядок заполнения декларации по земельному налогу утвержден Приказом ФНС РФ от 10.05.2017 № ММВ-7-21/[email protected]

В соответствии с п. 3.2 Порядка при заполнении титульного листа декларации для крупнейших налогоплательщиков ИНН и КПП по месту нахождения организации указываются согласно свидетельству о ее постановке на учет в налоговом органе по месту нахождения (5-й и 6-й разряды КПП — 01).

Видео (кликните для воспроизведения).

КПП по месту нахождения обособленного подразделения российской организации указывается согласно уведомлению о постановке на налоговый учет юридического лица по месту нахождения обособленного подразделения.

Оплата земельного налога

Заплатить земельный налог можно при помощи специального сервиса на официальном сайте налоговой службы.

Для этого необходимо:

Заполнить реквизиты налогоплательщика (для безналичной оплаты обязательно должен быть ИНН):

Указать вид оплачиваемого налога, адрес местонахождения, категорию земель, тип платежа (сам налог или пени) и сумму платежа:

Выбрать способ оплаты. Для оплаты наличными сформируйте платежное поручение (кнопка – «Сформировать ПД»), после этого его можно распечатать и оплатить в филиале любого банка России:

Для оплаты безналичным способом выберите одну из доступных кредитных организаций, после чего вы будете перенаправлены на сайт компании для оплаты налога:

Ставки земельного налога

Налоговая ставка не может превышать 0,3% от кадастровой стоимости участков:

  • занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры ЖКХ и приобретенных для жилищного строительства, кроме участков, используемых в предпринимательской деятельности (исключение действует с налогового периода 2020 года);
  • приобретенных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества. С налогового периода 2020 года ставка распространяется на участки этой группы в случае, если они не используются в предпринимательской деятельности;
  • с налогового периода 2020 года — земельные участки общего назначения, предназначенные для ведения гражданами садоводства и огородничества либо предназначенные для размещения иного имущества общего пользования.

Ставка налога для остальных участков не должна превышать 1,5% от кадастровой стоимости.

Как проверить декларацию по земельному налогу

Как узнать задолженность по налогам

Узнать о наличии задолженности по имеющимся у вас налогам вы можете несколькими способами:

  1. Лично обратившись в территориальный налоговый орган ФНС по месту жительства.
  2. Через личный кабинет налогоплательщика на официальном сайте ФНС.
  3. При помощи специального сервиса на Едином портале государственных услуг.
  4. Через банк данных на официальном сайте судебных приставов (только для должников, дела которых находятся в исполнительном производстве).

Земельный налог при разделе участка

Чистякова Л. П., налоговый консультант

Если сельхозорганизация разделила земельный участок на две части, бухгалтеру придется рассчитать земельный налог отдельно по участку в прежних границах и по новым участкам. Финансисты дали разъяснения, касающиеся данной ситуации.

Как платить налог по старому участку

В рассматриваемом случае организация теряет право собственности на участок в прежних границах (как только будут зарегистрированы права на вновь образованные участки). По общим правилам, если агрофирма утрачивает права на участок в течение налогового периода, сумма налога (авансового платежа) исчисляется с учетом коэффициента К2. Он рассчитывается так. Число полных месяцев, в течение которых земля находилась в собственности организации, делится на число месяцев в налоговом (отчетном) периоде (п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ).

При этом следует учесть вот что. Если право собственности на разделенный участок прекращено до 15-го числа месяца, то организация должна уплатить налог по нему за период с 1 января до 1-го числа месяца, в котором были прекращены права на землю (письмо Минфина России от 16 января 2008 г. № 03-05-04-02/01).

Читайте так же:  Взыскание алиментов с работника

Если право на участок прекращено после 15-го числа месяца, земельный налог уплачивается с 1 января до 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения права (письмо Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-05-06-02/66).

Теперь о том, как отчитаться по налогу. Поскольку организация утрачивает право на участок в течение года, она может уплатить земельный налог досрочно. То есть в инспекцию следует подать налоговую декларацию вместо расчета авансовых платежей (п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ). То же самое рекомендуют чиновники в письме Минфина России от 8 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/36.

Если организация не подаст декларацию, придется продолжить уплачивать авансовые платежи до окончания налогового периода. В этом случае возникает переплата, которую впоследствии можно вернуть или зачесть. Основание – статья 78 Налогового кодекса РФ.

Не забывайте, что заявление о зачете или возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты. На это же обращают внимание арбитры в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 26 марта 2010 г. № А32-27335/2009-5/447.

Уплачиваем авансовые платежи по новым участкам

Права на земельные участки (в том числе вновь образованные) подлежат государственной регистрации (ст. 131 Гражданского кодекса РФ). Основанием для уплаты земельного налога является наличие у организации правоустанавливающего документа. Об этом говорят и финансисты в письме от 7 апреля 2010 г. № 03-05-05-02/22.

Однако если организация не оформила права на земельный участок, но при этом фактически им пользуется, то это не освобождает ее от уплаты налога. С этим соглашаются и арбитражные судьи. Пример тому – постановления Президиума ВАС РФ от 14 октября 2003 г. № 7644/03, ФАС Уральского округа от 23 июня 2008 г. № Ф09-4441/08-С3, ФАС Северо-Кавказского округа от 14 мая 2008 г. № Ф08-2625/2008.

Итак, если право собственности на новый участок возникло до 15-го числа месяца, налог нужно заплатить за период с 1-го числа месяца возникновения права на земельный участок. Если право собственности на участок возникло после 15‑го числа месяца, налог нужно уплатить с 1-го числа месяца, следующего за месяцем возникновения права на земельный участок.

При этом авансовые платежи и сумма налога рассчитываются также с учетом коэффициента К2, поскольку права на участок у организации появились в течение года (п. 7 ст. 396 Налогового кодекса РФ).

Пример. Глава крестьянского (фермерского) хозяйства владел на праве собственности земельным участком кадастровой стоимостью 2 000 000 руб., который во II квартале 2010 года был разделен на два самостоятельных объекта учета:

– участок Б (кадастровая стоимость – 1 000 000 руб.).

Соответствующие удостоверяющие документы были получены 14 мая 2010 года.

Таким образом, до 13 мая включительно земельный налог исчислялся на основании имеющегося у главы КФХ свидетельства о праве собственности на прежний земельный участок. С 14 мая налог рассчитывается по двум новым участкам.

Налоговая ставка по земельным участкам – 1,5 процента. Муниципалитетом установлены отчетные периоды по налогу.

Право устанавливать отчетные периоды по налогу местным властям дает статья 393 Налогового кодекса РФ.

Хозяйство уплатит следующие суммы земельного налога.

1. По еще не разделенному земельному участку кадастровой стоимостью 2 000 000 руб.

Поскольку право собственности на участок прекращено до 15 мая, количество месяцев владения участком в 2010 году – четыре. Тогда К2 составит 0,33 (4 мес. : 12 мес.). Сумма налога будет равна:

2 000 000 руб. х 1,5% х 0,33 = 9900 руб.

Месяц возникновения права собственности на участок А включается в расчет, поэтому коэффициент К2 за II квартал составит 0,67 (2 мес. : 3 мес.).

Крестьянское (фермерское) хозяйство должно перечислить авансовый платеж за II квартал в размере:

1/4 х 1 500 000 руб. х 1,5% х 0,67 = 3769 руб.

Значение коэффициента К2 за II квартал также составит 0,67.

Тогда авансовый платеж по земельному налогу за II квартал бухгалтер хозяйства рассчитает следующим образом:

1 000 000 руб. х 1,5% х 0,67 х 1/4 = 2513 руб.

При разделе участка налог рассчитывается с коэффициентом
Права на новые участки нужно зарегистрировать
Декларацию выгоднее подать досрочно

Налоговым периодом по земельному налогу признается календарный год. Муниципальные органы власти также могут устанавливать для организаций и индивидуальных предпринимателей (в том числе глав крестьянских (фермерских) хозяйств) отчетные периоды: I, II и III кварталы, по истечении которых налогоплательщики уплачивают авансовые платежи по земельному налогу. Они рассчитываются как 1/4 произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Если право собственности на новый участок возникло до 15-го числа месяца, налог уплачивают за период с 1-го числа месяца возникновения права на земельный участок. В противном случае налог по новому участку нужно уплатить с месяца, следующего за месяцем возникновения права на него.

3.5. Земельный налог при разделении одного участка на два с разными видами разрешенного использования

Описание ситуации: У общества находится на праве собственности земельный участок, относящийся к категории земель населенных пунктов и имеющий разрешенное использование для сельскохозяйственного производства. Исходя из кадастровой стоимости и данного вида разрешенного использования обществом исчислялся и уплачивался земельный налог.

В IV квартале 2014 г. проведены кадастровые работы по разделению данного участка на два участка, при этом один из образованных участков сохранил вид разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства», а второй участок получил вид разрешенного использования «для строительства транспортной развязки». При этом в связи с изменением вида разрешенного использования существенно увеличилась кадастровая стоимость 2-го участка (специальной оценки по этим участкам не проводилось, кадастровая стоимость формировалась кадастровым органом на основании утвержденных средних (удельных) показателей).

Вместе с тем право собственности общества на первоначальный участок не прекращено, а в кадастровых паспортах на образованные участки указано, что сведения в отношении данных земельных участков носят временный характер и право собственности на них не зарегистрировано.

Вопрос: Являются ли образованные участки самостоятельными объектами в целях исчисления и уплаты земельного налога? Если да, то какую кадастровую стоимость в отношении этих земельных участков необходимо применять при исчислении земельного налога?

Читайте так же:  Куда пойти подавать на развод

Ответ: Исходя из положений п. 1 ст. 388, ст. 389 НК РФ, п. п. 1 и 2 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54 «О некоторых вопросах, возникших у арбитражных судов при рассмотрении дел, связанных с взиманием земельного налога», обязанность по исчислению и уплате земельного налога в отношении конкретного земельного участка возникает у налогоплательщика, если:

— земельный участок сформирован, т.е. определены его границы;

— участок принадлежит налогоплательщику на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (указанное право должно быть отражено в Едином реестре прав на недвижимое имущество).

В рассматриваемой ситуации органом кадастрового учета в одностороннем порядке (без согласия общества) были проведены кадастровые работы по разделению единого участка с кадастровым номером 66:41:0511021:823 с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства» на следующие два участка с разными видами разрешенного использования:

1) участок с номером 66:41:0511021:1056 с видом разрешенного использования «для сельскохозяйственного производства»;

2) участок с номером 66:41:0511021:1057 с видом разрешенного использования «для строительства транспортной развязки», что значительно увеличивает его кадастровую стоимость и налоговые обязательства организации.

При этом важно, что на настоящий момент право собственности на вновь образованные участки за обществом не зарегистрировано в установленном законодательством порядке.

Таким образом, несмотря на то что в рассматриваемом случае границы вновь образованных участков уже определены, для возникновения обязанности по уплате земельного налога в отношении указанных земельных участков не выполняется второе условие п. 1 ст. 388 НК РФ — отсутствует зарегистрированное право собственности общества на указанные земельные участки.

Кроме того, согласно кадастровым паспортам на вновь образованные участки сведения о земельных участках носят временный характер. Данная отметка соответствует положениям ч. 4 ст. 24 Федерального закона от 24.07.2007 N 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее — Закон о кадастре), согласно которым внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения при постановке на учет образованных объектов недвижимости носят временный характер, за рядом исключений, перечисленных в статье. Такие сведения утрачивают временный характер со дня государственной регистрации права на образованный объект недвижимости.

Как указано в ч. 9 ст. 4 Закона о кадастре, такие сведения до утраты ими в установленном Законом о кадастре порядке временного характера не являются кадастровыми сведениями и используются только в целях, связанных с осуществлением соответствующей государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также с выполнением кадастровых работ.

Таким образом, в силу прямого указания закона (ч. 9 ст. 4, ч. 4 ст. 24 Закона о кадастре), сведения о земельных участках, носящие временный характер в силу отсутствия зарегистрированного на участки права собственности владельца, не являются кадастровыми сведениями и в целях налогообложения не используются (в том числе сведения о кадастровой стоимости таких участков).

Отметим, что вышеуказанная позиция находит свое отражение и в судебной практике. Так, в Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от 14.02.2012 по делу N А46-6603/2011 рассмотрена ситуация, когда налогоплательщик исчислил свои налоговые обязательства исходя из сведений о вновь образованных земельных участках, которые были внесены в кадастр, однако носили временный характер, поскольку права на участки не были зарегистрированы в Едином государственном реестре прав. Суд признал неправомерной позицию налогоплательщика и указал, что до регистрации прав на вновь сформированные земельные участки, сведения о которых носят временный характер, общество обязано исчислять земельный налог исходя из тех данных, которые основаны на существующем праве постоянного (бессрочного) пользования земельными участками.

Таким образом, считаем, что до регистрации права собственности на вновь образованные участки обществу следует исчислять земельный налог в отношении единого земельного участка с кадастровым номером 66:41:0511021:823 исходя из ранее установленной в отношении данного участка кадастровой стоимости.

По нашему мнению, вновь образованные земельные участки (с кадастровыми номерами 66:41:0511021:1056 и 66:41:0511021:1057) приобретают статус объектов налогообложения по земельному налогу (соответственно, становится актуальной утвержденная в отношении них кадастровая стоимость) только после того, как общество зарегистрирует право собственности на эти участки.

Что касается налоговых рисков, то в зависимости от того, зарегистрировано или нет обществом право собственности на участки, возможны следующие варианты развития событий.

  1. Право собственности на вновь образованные участки не зарегистрировано — объектом налогообложения для общества выступает единый земельный участок (на части участка осуществляется строительство развязки).

Исходя из имеющейся тенденции на отслеживание фактического характера использования земельного участка, вне зависимости от указанного в кадастре вида разрешенного использования участка, у налогового органа могут возникнуть претензии к обществу по размеру исчисляемого земельного налога в отношении единого участка, поскольку вид разрешенного использования единого участка числится как «для сельскохозяйственного производства», однако часть участка уже используется для строительства дорожной развязки.

Таким образом, имеет место несоответствие закрепленного в кадастре недвижимости вида разрешенного использования и фактического характера использования единого земельного участка, тем более что такое несоответствие подтверждается и временными сведениями кадастра о вновь образованных участках.

Не исключено, что налоговый орган может попытаться доначислить обществу земельный налог в отношении единого земельного участка, беря за основу кадастровую стоимость двух вновь образованных участков с разными видами разрешенного использования.

Вместе с тем, на наш взгляд, такое доначисление было бы неправомерным, поскольку:

во-первых, единый земельный участок используется в соответствии с его целевым назначением и разрешенным видом использования — для сельскохозяйственного производства (общество сдает участок в аренду специализированному предприятию);

во-вторых, частичное использование объекта не по целевому назначению производится по инициативе органов власти, разделение участка на два отдельных объекта и закрепление за одним из них вида разрешенного использования «для строительства дорожной развязки» произведены органами власти в одностороннем порядке, без волеизъявления общества, без выкупа участка в порядке ст. ст. 49 и 55 Земельного кодекса РФ, что свидетельствует о явном нарушении прав общества и отсутствии у него обязанности по исчислению земельного налога в повышенных размерах.

Однако судебной практики по данному вопросу, как положительной, так и отрицательной, на сегодняшний день нами пока не обнаружено.

  1. Право собственности на вновь образованные участки зарегистрировано — объектами налогообложения для общества выступают два вновь образованных участка (на одном из участков осуществляется строительство развязки).

Отметим, что законодатель частично решил вопрос об освобождении от налогообложения участков, на которых находятся дороги общего пользования.

Читайте так же:  Как подать на развод в узбекистане

Так, согласно п. 2 ст. 395 НК РФ освобождаются от налогообложения организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования.

Учитывая положения ст. 214 ГК РФ, к государственным автомобильным дорогам общего пользования относятся автомобильные дороги общего пользования, находящиеся в федеральной собственности (включенные в Перечень автомобильных дорог, утвержденный Правительством РФ) или собственности субъектов Российской Федерации (дороги регионального или межмуниципального значения, которые включены в перечень, утверждаемый высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации) (ст. 5, п. п. 2, 5 ст. 6 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ «Об автомобильных дорогах и о дорожной деятельности в Российской Федерации и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации»).

В Определении Верховного Суда РФ от 26.09.2014 N 305-КГ14-1904 указано, что надлежащим доказательством принадлежности спорного земельного участка к конкретной категории земель являются данные государственного кадастрового учета. Поскольку спорный участок земель относится к категории земель «земли населенных пунктов с разрешенным видом использования» (для застройки микрорайона), суд пришел к выводу об отсутствии правовых оснований у заявителя для применения льготы по земельному налогу.

ФАС Московского округа в Постановлении от 26.06.2014 по делу N А41-9846/12, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 27.12.2013 по делу N А65-10631/2013 отметили, что для освобождения от уплаты земельного налога по ст. 395 НК РФ земельный участок должен быть включен в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения, а также включен в Единый государственный реестр автомобильных дорог.

Аналогичная позиция изложена в Письме Минфина России от 11.08.2008 N 03-05-04-02/44:

«…считаем, что организации в отношении земельных участков, принадлежащих им на праве постоянного (бессрочного) пользования, и на которых ведется строительство автомобильных дорог общего пользования, до включения этих дорог в перечень автомобильных дорог общего пользования федерального, регионального или межмуниципального значения осуществляют уплату земельного налога в общеустановленном порядке».

Таким образом, исходя из норм законодательства в совокупности с правоприменительной практикой, льгота, установленная п. 2 ст. 395 НК РФ, формально применяется к земельным участкам, на которых уже построены государственные дороги, о чем имеется запись в Едином государственном реестре автомобильных дорог, но не к земельным участкам, на которых еще только ведется подобное строительство.

Следовательно, в данной ситуации, на наш взгляд, у общества до окончания строительства дороги и внесения ее в Единый реестр автомобильных дорог формально появляется обязанность по исчислению и уплате налога в отношении вновь образованного земельного участка, на котором осуществляется строительство транспортной развязки.

Вместе с тем, по нашему мнению, в случае доначисления и взыскания налоговым органом земельного налога у общества как в первом, так и во втором случаях возникает право предъявить органам власти, в чьем ведомстве находится спорная дорожная развязка, следующие требования (в зависимости от ситуации):

1) требование о возмещении убытков, причиненных обществу использованием третьим лицом земельного участка в целях строительства дороги общего пользования, в связи с чем были завышены налоговые обязательства общества, по Правилам возмещения собственникам земельных участков убытков, причиненных изъятием или временным занятием земельных участков (утв. Постановлением Правительства РФ от 07.05.2003 N 262);

2) требование о взыскании неосновательного обогащения в порядке ст. 1102 ГК РФ в размере сэкономленного фактическим землепользователем земельного налога.

Примеры из судебной практики подтверждают, что неосновательное обогащение в принципе может быть взыскано с фактического землепользователя именно в размере сбереженного им земельного налога (см., например, Постановление ФАС УО от 04.06.2014 N Ф09-2591/14).

Декларация по земельному налогу: порядок заполнения, сроки сдачи, ответственность

3 февраля (с учетом выходных) — срок сдачи декларации по земельному налогу. Наша статья поможет бухгалтеру без проблем отчитаться перед налоговой.

Примеры расчета

Пример 1. Расчет земельного налога за полный календарный год

Объект налогообложения

Петров И.А. владеет земельным участком в Московской области.

Кадастровая стоимость участка составляет 2 400 385 рублей.

Расчет налога

Налоговая ставка для данного земельного участка предусмотрена в размере 0,3%.

Земельный налог в этом случае будет равен: 7 201 руб. (2 400 385 руб. x 0,3 / 100).

Пример 2. Расчет земельного налога за неполный календарный год

Объект налогообложения

В октябре 2018 года Петров И.А. зарегистрировал права на земельный участок, расположенный в Московской области.

Его кадастровая стоимость составляет 2 400 385 рублей.

Расчет налога

Налоговая ставка для данного земельного участка предусмотрена в размере 0,3%.

Земельный налог за три месяца 2018 года в этом случае будет равен: 1 801 руб. (2 400 385 руб. x 0,3 / 100 x 0,25),

где, 0,25 – коэффициент времени владения земельным участком (3 мес. / 12 мес.).

Пример 3. Расчет земельного налога за долю земельного участка

Объект налогообложения

Петрову И.А. принадлежит ¾ земельного участка, расположенного в Московской области.

Его кадастровая стоимость в 2018 году составляет 2 400 385 рублей.

Расчет налога

Налоговая ставка для данного земельного участка предусмотрена в размере 0,3%.

Земельный налог в этом случае будет равен: 5 401 руб. (2 400 385 руб. x ¾ x 0,3 / 100).

Пример 4. Расчет земельного налога с учетом льготы

Объект налогообложения

Ветеран боевых действий Петров И.А. владеет земельным участком в Московской области.

Кадастровая стоимость участка в 2018 году равна 2 400 385 рублей.

Расчет налога

Налоговая ставка для данного земельного участка предусмотрена в размере 0,3%.

Земельный налог в этом случае будет равен: 7 172 руб. ((2 400 385 руб. – 10 000 руб.) x 0,3 / 100),

где, 10 000 руб. – льгота, которая предоставляется Петрову И.А. в связи с тем, что он является ветераном боевых действий.

Ответственность

Максимальный штраф — 30 процентов налога, не уплаченного в срок по опоздавшей декларации.

Если же компания не вовремя уплатила налог либо нарушила срок сдачи нулевой декларации, то штраф будет взыскиваться в минимальном размере — 1 тыс. рублей.

Видео (кликните для воспроизведения).

Кроме того, должностные лица организации могут быть оштрафованы на сумму от 300 до 500 рублей на основании ст. 15.5 КоАП РФ.

Источники

Раздел участков земельный налог
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here